2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　(六)特殊勞務(wù)收入

　　1.安裝費(fèi)

　　(1)如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入;

　　(2)如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。

　　2.宣傳媒介收費(fèi)

　　(1)宣傳媒介收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn);

　　(2)廣告的制作費(fèi)——則應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)。

　　3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)

　　在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。

　　5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)

　　(1)因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認(rèn);

　　(2)如果是一筆預(yù)收幾項活動的費(fèi)用——則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項活動。

　　6.申請入會費(fèi)和會員費(fèi)收入

　　(1)如果所收費(fèi)用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入;

　　(2)如果所收費(fèi)用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負(fù)擔(dān)的價格購買商品或接受勞務(wù)——則該項收費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　7.特許權(quán)費(fèi)收入

　　(1)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分——應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入

　　(2)屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分——在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入

　　8.長期為客戶提供某重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

　　應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)為收入。如企業(yè)收取的物業(yè)管理費(fèi)等。

　　【例題23·計算分析題】(教材【例11-24】)甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中提供家具、柜臺等收費(fèi)200 000元，這些家具、柜臺成本為180 000元;提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300 000元，共發(fā)生成本200 000元(其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為支付的廣告費(fèi)用);提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100 000元，發(fā)生成本50 000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)收到款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 600 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　 600 000

　　(2)確認(rèn)家具、柜臺的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 200 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 180 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　180 000

　　(3)提供初始服務(wù)時：

　　借：勞務(wù)成本 　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 140 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　60 000

　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　 　　300 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 300 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　200 000

　　貸：勞務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　200 000

　　(4)提供后續(xù)服務(wù)時：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 50 000

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 100 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　50 000

　　貸：勞務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　50 000

　　【例題24·多項選擇題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有(　)。

　　A.廣告的制作費(fèi)應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認(rèn)為勞務(wù)收入

　　B.與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入

　　C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入

　　D.在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入

　　E.銷售商品的同時提供勞務(wù)，如銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理

　　『正確答案』BCDE

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　(一)內(nèi)容

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類：

　　(1)利息收入(金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入等);

　　(2)使用費(fèi)收入(企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入)。

　　企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。

　　(二)確認(rèn)條件

　　(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(2)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(三)核算

　　(1)利息收入

　　按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

　　(2)使用費(fèi)收入

　　按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。

　　①使用費(fèi)一次支付的

　　不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時一次確認(rèn)收入。

　　提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入(收款時先記入“預(yù)收賬款”科目)。

　�、谑褂觅M(fèi)分期支付的

　　按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計算的金額分期確認(rèn)收入。

　　【例題25·單項選擇題】甲公司2010年1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費(fèi)權(quán)讓渡給A公司10年，10年后甲公司收回收費(fèi)權(quán)，甲公司一次性收取使用費(fèi)20 000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，本年度發(fā)生維修費(fèi)用計100萬元。則甲公司2010年度對該項事項應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)萬元。

　　A.20 000　　 B.2 000 　　C.1 900 　　D.100

　　『正確答案』B

　　『答案解析』因提供10年的服務(wù)，故收到的款項應(yīng)在10年內(nèi)分期確認(rèn)收入。2010年度應(yīng)確認(rèn)的收入=20 000/10=2000(萬元)。

　　【例題26·多項選擇題】下列各項目中 ，屬于讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)收入的有(　) 。

　　A.金融企業(yè)貸款按期計提的利息收入

　　B.出售固定資產(chǎn)所取得的收入

　　C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權(quán)使用費(fèi)收入

　　D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入

　　E.出售專利權(quán)取得的收入

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B、E，屬于讓渡資產(chǎn)的所有權(quán)取得的收入，不符合題意。

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