2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　【例題14·多項選擇題】下列有關(guān)收入確認的表述中，正確的有(　) 。

　　A.附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時確認收入

　　B.售后回購協(xié)議下，應當按銷售收入的款項高于商品賬面價值的差額確認收入

　　C.有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品可按售價確認收入

　　D.托收承付方式下，通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入

　　E.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質(zhì)，則企業(yè)應當按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入

　　『正確答案』ACDE

　　【例題15·計算分析題】甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元;同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)，款項已收入銀行。如何處理?

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　 234 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　 120 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　借：庫存商品　　　　　　　　20 000(4×5 000)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　三、提供勞務收入

　　(一)在資產(chǎn)負債表日， 提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務收入

　　1.提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的條件(同時滿足)

　　(1)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(3)交易的完工進度能夠可靠地確定;

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　2.提供勞務交易完工進度的確定方法

　　(1)已完工的測量;

　　(2)已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例;

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

　　注意:在實務中，如果特定時期內(nèi)提供勞務交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應采用直線法確認，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。當某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應在該重要作業(yè)完成后確認收入。

　　3.完工百分比法的運用

　　本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的費用

　　(二)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，提供勞務交易的結(jié)果不能夠可靠估計

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)摹�—按照已�?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。

　　注意：即使預收的款項多于成本，也應按發(fā)生成本的金額確認收入。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)摹�—應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。

　　3.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)摹�—應將已�?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

　　【例題16·計算分析題】(教材【例11-19】)A公司于20×7年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預收安裝費440 000元，實際發(fā)生安裝費用280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生成本120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)計算：

　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%=70%

　　20×7年12月31日確認的提供勞務收入=600 000×70%-0=420 000(元)

　　20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)

　　(2)賬務處理：

　�、賹嶋H發(fā)生勞務成本時：

　　借：勞務成本 　　　　　　　　　　　　280 000

　　貸：應付職工薪酬 　　　　　　　　　　280 000

　　②預收勞務款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　440 000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　440 000

　�、�20×7年12月31日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　420 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　420 000

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　 280 000

　　貸：勞務成本 　　　　　　　　　　　　 280 000

　　【例題17·計算分析題】(教材【例11-21】)甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，20×8年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。

　　20×8年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至20×8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本15 000元(假定均為培訓人員薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×8年1月1日收到乙公司預付的培訓費時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：預收賬款 　　　　　　　　　　　　 20 000

　　(2)實際發(fā)生培訓支出15 000元時：

　　借：勞務成本 　　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　15 000

　　(3)20×8年2月28日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時：

　　借：預收賬款 　　　　　　　　　　　　 15 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　15 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　15 000

　　【例題18·單項選擇題】甲公司2010年11月10日與乙公司簽訂一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為93.6萬元(含增值稅額)，合同期為6個月。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預計還將發(fā)生維修費用15萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務的完工程度。假定提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠地估計。則甲公司2010年末對此項維修合同應確認的勞務收入為(　)。

　　A.80萬元　　　　　　B.65.52萬元

　　C.56萬元　　　　　　D.35萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　不含稅的總收入為93.6/(1+17%)=80(萬元)

　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=35/(35+15)×100%=70%

　　甲公司2010年應確認的收入=80×70%=56(萬元)

　　【例題19·單項選擇題】甲公司于2010年11月 15 日與乙公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元 (不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結(jié)清。2010年12月31日 ，該設(shè)備維修任務完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元 (均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55 萬元 (含增值稅額)。甲公司2010年對該項勞務應確認的收入為(　)。

　　A.60萬元　　　　　　　　　B.20萬元

　　C.17.55萬元　　　　　　 　D.15萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司2010年對該項勞務應確認的收入=17.55/ (1+17%)=15(萬元)

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