【例題14·多項選擇題】下列有關(guān)收入確認的表述中,正確的有( ) 。
A.附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時確認收入
B.售后回購協(xié)議下,應當按銷售收入的款項高于商品賬面價值的差額確認收入
C.有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的,銷售的商品可按售價確認收入
D.托收承付方式下,通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入
E.分期收款銷售商品,如延期收款具有融資性質(zhì),則企業(yè)應當按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入
『正確答案』ACDE
【例題15·計算分析題】甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品4臺,單位售價為5萬元,單位成本為3萬元;同時收回4臺同類舊商品,每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅),款項已收入銀行。如何處理?
『正確答案』
借:銀行存款 234 000
貸:主營業(yè)務收入 200 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000
借:主營業(yè)務成本 120 000
貸:庫存商品 120 000
借:庫存商品 20 000(4×5 000)
貸:銀行存款 20 000
三、提供勞務收入
(一)在資產(chǎn)負債表日, 提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的,采用完工百分比法確認提供勞務收入
1.提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的條件(同時滿足)
(1)收入的金額能夠可靠地計量;
(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(3)交易的完工進度能夠可靠地確定;
(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.提供勞務交易完工進度的確定方法
(1)已完工的測量;
(2)已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例;
(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
注意:在實務中,如果特定時期內(nèi)提供勞務交易的數(shù)量不能確定,則該期間的收入應采用直線法確認,除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。當某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時,應在該重要作業(yè)完成后確認收入。
3.完工百分比法的運用
本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的收入
本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的費用
(二)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日,提供勞務交易的結(jié)果不能夠可靠估計
1.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)摹凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。
注意:即使預收的款項多于成本,也應按發(fā)生成本的金額確認收入。
2.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)摹獞茨軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入,并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。
3.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)摹獞獙⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。
【例題16·計算分析題】(教材【例11-19】)A公司于20×7年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務,安裝期為3個月,合同總收入600 000元,至年底已預收安裝費440 000元,實際發(fā)生安裝費用280 000元(假定均為安裝人員薪酬),估計還會發(fā)生成本120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下:
『正確答案』
(1)計算:
實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%=70%
20×7年12月31日確認的提供勞務收入=600 000×70%-0=420 000(元)
20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)
(2)賬務處理:
、賹嶋H發(fā)生勞務成本時:
借:勞務成本 280 000
貸:應付職工薪酬 280 000
②預收勞務款時:
借:銀行存款 440 000
貸:預收賬款 440 000
、20×7年12月31日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時:
借:預收賬款 420 000
貸:主營業(yè)務收入 420 000
借:主營業(yè)務成本 280 000
貸:勞務成本 280 000
【例題17·計算分析題】(教材【例11-21】)甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托,為其培訓一批學員,培訓期為6個月,20×8年1月1日開學。協(xié)議約定,乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元,分三次等額支付,第一次在開學時預付,第二次在20×8年3月1日支付,第三次在培訓結(jié)束時支付。
20×8年1月1日,乙公司預付第一次培訓費。至20×8年2月28日,甲公司發(fā)生培訓成本15 000元(假定均為培訓人員薪酬)。20×8年3月1日,甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難,后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下:
『正確答案』
(1)20×8年1月1日收到乙公司預付的培訓費時:
借:銀行存款 20 000
貸:預收賬款 20 000
(2)實際發(fā)生培訓支出15 000元時:
借:勞務成本 15 000
貸:應付職工薪酬 15 000
(3)20×8年2月28日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時:
借:預收賬款 15 000
貸:主營業(yè)務收入 15 000
借:主營業(yè)務成本 15 000
貸:勞務成本 15 000
【例題18·單項選擇題】甲公司2010年11月10日與乙公司簽訂一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定,該維修總價款為93.6萬元(含增值稅額),合同期為6個月。合同簽訂日預收價款50萬元,至12月31日,已實際發(fā)生維修費用35萬元,預計還將發(fā)生維修費用15萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務的完工程度。假定提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠地估計。則甲公司2010年末對此項維修合同應確認的勞務收入為( )。
A.80萬元 B.65.52萬元
C.56萬元 D.35萬元
『正確答案』C
『答案解析』
不含稅的總收入為93.6/(1+17%)=80(萬元)
實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=35/(35+15)×100%=70%
甲公司2010年應確認的收入=80×70%=56(萬元)
【例題19·單項選擇題】甲公司于2010年11月 15 日與乙公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定,該設(shè)備維修總價款為60萬元 (不含增值稅額),于維修任務完成并驗收合格后一次結(jié)清。2010年12月31日 ,該設(shè)備維修任務完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元 (均為修理人員工資)。12月31日,鑒于乙公司發(fā)生重大財務困難,甲公司預計很可能收到的維修款為17.55 萬元 (含增值稅額)。甲公司2010年對該項勞務應確認的收入為( )。
A.60萬元 B.20萬元
C.17.55萬元 D.15萬元
『正確答案』D
『答案解析』甲公司2010年對該項勞務應確認的收入=17.55/ (1+17%)=15(萬元)
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