2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第11章(1)

　　4.特殊銷售商品業(yè)務的處理：7種業(yè)務(重點掌握)

　　(1)代銷商品

　�、僖曂�買斷：

　　情況一：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，則委托方在發(fā)出商品時就符合銷售商品收入確認條件，委托方應發(fā)出時確認銷售商品收入。

　　情況二：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時可以要求委托方補償，則委托方收到代銷清單時，確認銷售商品收入。

　　②收取手續(xù)費方式：

　　委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;支付的手續(xù)費作為銷售費用。受托方應在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)費收入。

　　委托方的會計處理

　�、俳桓段�托代銷商品時：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　�、谑盏酱�銷清單時：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：發(fā)出商品

　　③手續(xù)費的處理：

　　借：銷售費用

　　貸：應收賬款

　�、苁盏娇铐棔r：

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　【例題9·計算分析題】(教材【例11-13】)甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生(這個條件涉及到增值稅處理的時點)，不考慮其他因素。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　12 000

　　(2)收到代銷清單時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　10 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　1 700

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 　6 000

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 1 000

　　(3)收到丙公司支付的貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 10 700

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 700

　　丙公司的賬務處理如下：

　　(1)收到商品時：

　　借：受托代銷商品　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(期末在資產負債表中這兩個科目是互相抵銷的，即不增加受托方“存貨”項目的金額)

　　(2)對外銷售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 11 700

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 　1 700

　　(3)收到增值稅專用發(fā)票時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 1 700

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　借：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：受托代銷商品　　　　　　　　　　　 　　　　　 10 000

　　(4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 700

　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)預收款銷售商品

　　是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交付商品給購貨方的銷售方式。

　　企業(yè)應在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。

　　分期預收款時：

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　交付商品時：

　　借：預收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　(3)分期收款銷售商品

　　企業(yè)分期收款銷售商品(通常為超過3年)，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。(可與具有融資性質分期付款購買資產的處理對比理解)

　　應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。

　　應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。

　　銷售商品時：

　　借：長期應收款 (應收合同或協(xié)議價款)

　　貸：主營業(yè)務收入(應收價款的公允價值)

　　未實現(xiàn)融資收益

　　注意：“未實現(xiàn)融資收益”屬于資產類科目的備抵科目，作為“長期應收款”科目的抵減在資產負債表中列報。

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　分期收款時：

　　借：銀行存款

　　貸：長期應收款

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　貸：財務費用

　　此外，涉及到的增值稅的處理要看題目中的條件。一般在各期收款時確認增值稅。對于會計題目來說，題目中都會給出相關說明。

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