2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第9章(1)

　　二、應(yīng)付職工薪酬

　　(一)職工薪酬的涵義和內(nèi)容

　　1.涵義

　　指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間(如工資)和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　2.職工的范圍

　　職工包括三類：

　　(1)與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;

　　(2)未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等;

　　(3)在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員，如企業(yè)與中介機構(gòu)簽訂的勞務(wù)人員等也視同企業(yè)職工處理。

　　3.職工薪酬的內(nèi)容

　　(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　(2)職工福利費;

　　(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

　　(4)住房公積金;

　　(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

　　(6)非貨幣性福利;

　　(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(辭退福利);

　　(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如企業(yè)提供給職工以權(quán)益結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。

　　【例題3·多項選擇題】下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.為職工支付的補充養(yǎng)老保險

　　B.因解除職工勞動合同支付的補償款

　　C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費

　　D.因向管理人員提供住房而支付的租金

　　E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費

　　『正確答案』ABCDE

　　【例題4·多項選擇題】下列項目中，屬于職工薪酬的有(　)。

　　A.職工福利費

　　B.住房公積金

　　C.獨立董事的薪酬

　　D.職工子女贍養(yǎng)福利

　　E.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

　　『正確答案』ABCDE

　　(二)職工薪酬的確認(rèn)和處理

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負債;同時，按照“誰受益誰負擔(dān)”的原則來確認(rèn)為有關(guān)成本費用。但是因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(辭退福利)，是不適用這一原則的，辭退福利應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;

　　(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;

　　(3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

　　下面我們將分別貨幣性薪酬、非貨幣性薪酬和辭退福利進行講解。

　　2.貨幣性薪酬的處理

　　(1)具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的的職工薪酬項目，企業(yè)應(yīng)按照國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)，計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計入成本費用的職工薪酬。如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費(工資總額的2%)和職工教育經(jīng)費(工資總額的1.5%)等。

　　(2)沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。但一經(jīng)確定，則是不能隨意變更的。

　　會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出——資本化支出

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　——職工福利

　　——社會保險

　　——住房公積金

　　——工會經(jīng)費

　　——職工教育經(jīng)費等

　　【例題5·計算分析題】2011年教材P160【例9-3】20×8年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2 000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬元;生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元;公司管理部門人員工資360萬元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資100萬元;建造廠房人員工資220萬元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。

　　根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣�保險經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)20×7年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。

　　『正確答案』應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額

　　=1 000+1 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1 400(萬元)

　　其中，1000萬元是工資部分，400萬元是公司發(fā)放的社保公積金、福利費和工會經(jīng)費等。

　　應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額

　　=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(萬元)

　　應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額

　　=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(萬元)

　　應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額

　　=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(萬元)

　　應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額

　　=220+220×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=308(萬元)

　　應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額

　　=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(萬元)

　　公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14 000 000

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 800 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 040 000

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400 000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 080 000

　　研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　　　　　　1 680 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000 000

　　—職工福利　　　　　　　　　[20 000 000×2%]400 000

　　—社會保險費[20 000 000×(10%+12%+2%)]4 800 000

　　—住房公積金　　　　　 [20 000 000×10.5%]2 100 000

　　—工會經(jīng)費　　　　　　　　　[20 000 000×2%]400 000

　　—職工教育經(jīng)費　　　　　　[20 000 000×1.5%]300 000

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