2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第9章(1)

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)

　　小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額抵扣，而應計入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額按不含稅價格計算。稅率為3%。

　　【例題20·計算分析題】2011教材P169【例9-10】某工業(yè)生產企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已到達并驗收入庫(材料按實際成本核算)。該企業(yè)本期銷售產品，銷售價格總額為90萬元(含稅)，假定符合收入確認條件，貨款尚未收到。根據上述經濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理：

　　『正確答案』購進貨物時：

　　借：原材料　　　　　　　1 170 000

　　貸：應付票據　　　　　　1 170 000

　　銷售貨物時：

　　不含稅價格=90÷(1+3%)=87.3786(萬元)

　　應交增值稅=87.3786×3%=2.6214(萬元)

　　借：應收賬款　　　　　　 900 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　 　873 786

　　應交稅費—應交增值稅　26 214

　　(小規(guī)模納稅企業(yè)不寫三級明細科目)

　　(二)消費稅

　　1.企業(yè)對外銷售產品應交的消費稅

　　對外銷售產品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2.企業(yè)以生產的應稅消費品作為對外投資、或用于在建工程等其他方面

　　其應交的消費稅計入相關資產成本。

　　3.委托加工應稅消費品委托方在支付消費稅時

　　(1)委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本

　　借：委托加工物資

　　貸：應付賬款、銀行存款等

　　(2)委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣

　　借：應交稅費——應交消費稅等

　　貸：應付賬款、銀行存款等

　　【例題21·多項選擇題】下列稅金中，應計入存貨成本的有(　)。

　　A.由受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅

　　B.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅

　　C.進口原材料繳納的進口關稅

　　D.一般納稅企業(yè)進口原材料繳納的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購進用于非應稅項目的貨物支付的增值稅

　　『正確答案』ACE

　　【例題22·計算分析題】2011教材P172【例9-14】某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅0.5萬元(不考慮增值稅)，材料已經加工完畢驗收入庫，加工費尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。

　　『正確答案』(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產應稅消費品，委托方的會計處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　　200 000

　　貸：原材料　　　　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　　　　　50 000

　　應交稅費―應交消費稅　 5 000

　　貸：應付賬款　　　　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　　　250 000

　　貸：委托加工物資　　　　250 000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　200 000

　　貸：原材料　　　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　55 000 [其中加工費50000元、消費稅5000元]

　　貸：應付賬款　　　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　　255 000

　　貸：委托加工物資　　　255 000

　　4.進出口產品

　　(1)進口應稅消費品應交納的消費稅——計入該進口消費品的成本。

　　(2)免征消費稅的出口消費品

　　屬于生產企業(yè)直接出口或通過外貿出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的——可以不計算應交消費稅。

　　屬于委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的——應先稅后退

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅費—應交消費稅

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

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