2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第9章(1)

　　三、應(yīng)交稅費(fèi)的核算

　　(一)增值稅★

　　1.一般納稅企業(yè)：7個(gè)要點(diǎn)。

　　(1)抵扣憑證

　�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票;②完稅憑證;③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。

　　(2)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理處理

　　購(gòu)入貨物，購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無(wú)抵扣憑證，或購(gòu)入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅計(jì)入貨物成本。

　　銷售貨物：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率;如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”。

　　購(gòu)進(jìn)貨物的賬務(wù)處理：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　銷售貨物的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　支付當(dāng)月增值稅的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　提示：為什么增值稅不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加或者費(fèi)用賬戶?因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，利潤(rùn)表的第一項(xiàng)“營(yíng)業(yè)收入”中沒(méi)有包括增值稅，所以增值稅不在利潤(rùn)表中反映。而增值稅對(duì)國(guó)家稅收的貢獻(xiàn)，在增值稅明細(xì)表中有所反映。

　　(3)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購(gòu)金額)的一定比率(13%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵扣。

　　【例題13·計(jì)算分析題】2011教材P168【例9-9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略)

　　『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　1 740 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)260 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(4)視同銷售

　�、倨髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等;

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　�、谄髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)入的貨物——用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等。

　　用于對(duì)外投資(滿足收入確認(rèn)條件的情況)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　用于對(duì)外捐贈(zèng)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　分配給股東：

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　【例題14·計(jì)算分析題】2011教材P169【例9-11】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本200萬(wàn)元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格為220萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙(假如乙公司原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)企業(yè)應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：

　　『正確答案』甲公司：

　　對(duì)外投資轉(zhuǎn)出原材料計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=220×17%=37.4(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　2 574 000(倒擠)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　2 200 000(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　374 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　2 000 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　2 000 000

　　乙公司：

　　收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理

　　借：原材料　　　　　　　　2 200 000(協(xié)議價(jià))

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)374 000

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　2 574 000

　　【例題15·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)增值稅中，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅

　　B.在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅

　　D.一般納稅企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)口材料所支付的增值稅

　　E.購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)已交的增值稅

　　『正確答案』ABC

　　(5)不予抵扣項(xiàng)目

　　屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。如果屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。如原來(lái)購(gòu)入原材料準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，購(gòu)買的時(shí)候增值稅是可以抵扣的，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”中。而后來(lái)領(lǐng)用該原材料用于不動(dòng)產(chǎn)的建造，那么此時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣的，應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。

　　【例題16·計(jì)算分析題】2011教材P170【例9-12】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付(假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

　　『正確答案』(1)材料入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)204 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 404 000

　　(2)工程領(lǐng)用材料時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　1 404 000(倒擠)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)204 000

　　【例題17·單項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)涉及的增值稅中，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目的是(　)。

　　A.將原材料用于生產(chǎn)性質(zhì)的在建工程

　　B.將原材料用于對(duì)外投資

　　C.將產(chǎn)成品用于在建工程

　　D.因管理不善導(dǎo)致原材料發(fā)生損失

　　『正確答案』D

　　【例題18·單項(xiàng)選擇題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為100 000元，收回殘料價(jià)值5 000元(不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅)，保險(xiǎn)公司賠償80 000元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是(　)。

　　A.15 000元

　　B.20 000元

　　C.32 000元

　　D.37 000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該批毀損原材料造成的非常損失凈額=100 000-5 000-80 000=15 000(元)

　　(6)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　(7)交納增值稅

　　交納本月的增值稅，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　本月交納上期未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【例題19·單項(xiàng)選擇題】某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅20萬(wàn)元，無(wú)尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額65萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬(wàn)元，交納本月增值稅15萬(wàn)元。則月末結(jié)轉(zhuǎn)前，“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目的余額為(　)。

　　A.33萬(wàn)元

　　B.13萬(wàn)元

　　C.28萬(wàn)元

　　D.30萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』65-(40-3)-15=13(萬(wàn)元)

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