(三)辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量
1.辭退福利的涵義(內(nèi)容)
(1)辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：
一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;二是職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。
(2)支付方式
辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。
◆注意：
確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：
①辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。
企業(yè)對(duì)于辭退福利，應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。
�、跓o(wú)論職工因何種原因離開(kāi)都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。有些企業(yè)對(duì)職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額，才屬于辭退福利。
2.辭退福利的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理
(1)確認(rèn)條件
對(duì)于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。注意，辭退福利的確認(rèn)是不遵循“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”原則的。
企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)：
�、倨髽I(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。
�、谄髽I(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議，則表明未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債確認(rèn)條件。
【注意】
◆正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。
(2)會(huì)計(jì)處理
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
【注意】
◆分階段確認(rèn)問(wèn)題：對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看成是由一個(gè)單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。
◆超過(guò)一年支付問(wèn)題：實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
�、俅_認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)
借：管理費(fèi)用[現(xiàn)值]
未確認(rèn)融資費(fèi)用[差額]
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利[實(shí)際支付]
�、诟髌谥Ц掇o退福利款項(xiàng)時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
【例題10·計(jì)算分析題】2011年教材P165【例9-7】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，該公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從20×9年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)，辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表9-1所示。
表9-1 丁公司20×9年辭退計(jì)劃一覽表 金額單位：萬(wàn)元
|
所屬部門 |
職 位 |
辭退數(shù)量 |
工齡（年） |
每人補(bǔ)償 |
|
|
|
|
1～10 |
10 |
|
車間主任 |
10 |
10～20 |
20 | |
|
副主任 |
20～30 |
30 | ||
|
|
|
1～10 |
8 | |
|
彩電車間 |
高級(jí)技工 |
50 |
10～20 |
18 |
|
20～30 |
28 | |||
|
|
|
1～10 |
5 | |
|
一般技工 |
100 |
10～20 |
15 | |
|
20～30 |
25 | |||
|
小 計(jì) |
|
160 |
|
|
20×8年12月31日，公司預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表9-2所示。
表9-2 金額單位：萬(wàn)元
|
所屬部門 |
職 位 |
辭退數(shù)量 |
工齡（年） |
接受數(shù)量 |
每人補(bǔ)償額 |
補(bǔ)償金額 |
|
|
|
|
1～10 |
5 |
10 |
50 |
|
車間主任 |
10 |
10～20 |
2 |
20 |
40 | |
|
副主任 |
20～30 |
1 |
30 |
30 | ||
|
|
|
1～10 |
20 |
8 |
160 | |
|
彩 電 |
高級(jí)技工 |
50 |
10～20 |
1O |
18 |
180 |
|
車 間 |
20～30 |
5 |
28 |
140 | ||
|
|
|
1～10 |
50 |
5 |
250 | |
|
一般技工 |
100 |
10～20 |
20 |
15 |
300 | |
|
20～30 |
10 |
25 |
250 | |||
|
小 計(jì) |
|
160 |
|
123 |
|
1 400 |
則公司在20×8年(辭退計(jì)劃20×8年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
『正確答案』
借：管理費(fèi)用 14 000 000
貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利 14 000 000
以本例中彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表9—3所示。
表9—3
|
接受辭退的職工數(shù)量 |
發(fā)生概率 |
最佳估計(jì)數(shù) |
|
O |
O |
0 |
|
1 |
3% |
0.03 |
|
2 |
5% |
0.1 |
|
3 |
5% |
0.15 |
|
4 |
20% |
0.8 |
|
5 |
15% |
0.75 |
|
6 |
25% |
1.5 |
|
7 |
8% |
0.56 |
|
9 |
12% |
1.08 |
|
10 |
7% |
0.7 |
|
合 計(jì) |
|
5.67 |
由上述計(jì)算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在1—10年的職工接受辭退計(jì)劃的最佳估計(jì)數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為56.7(5.67×10)萬(wàn)元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此，20×8年(辭退計(jì)劃20×8年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn))公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用 567 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 567 000
【例題11·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)確認(rèn)的辭退福利，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.生產(chǎn)成本
B.制造費(fèi)用
C.管理費(fèi)用
D.營(yíng)業(yè)外支出
『正確答案』C
【例題12·單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)目中，不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分配計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用的是( )。
A.職工福利費(fèi)
B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)
C.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)
D.辭退福利
『正確答案』D
相關(guān)推薦：
2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總
2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)匯總
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
